Bülten 2012-34 Kısmi Tevkifata Konu İşlemler,Oranlar ve Tevkifat Yapacak Alıcılar Tablosu

– Yapım işleri ile birlikte ifa edilen;   mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro,   imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler. Bu   hizmetler yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak verildiği takdirde   aşağıdaki etüt,plan proje bölümü kapsamında değerlendirilir.

Yüklenicileri tarafından tamamen veya   kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilen   yapım işlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen   hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılacaktır.

Yapım işlerinden bağımsız ve ayrı olarak   verilen mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita   dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri   hizmetler bu bölüm kapsamında değerlendirilecektir.

Herhangi bir teslim ya da hizmet   kapsamında veya bu teslim ya da hizmetin devamı niteliğinde verilmek ve   bedeli ayrıca belirlenmek kaydıyla eğitim hizmetleri danışmanlık hizmeti   kapsamında değerlendirilecektir.

Avukatların hukuki ihtilaflarla ilgili   olarak yargı mercileri nezdinde veya yargı kararlarının sonuçları ile ilgili   olarak vekâlet akdi çerçevesinde (icra vb.) verdikleri hizmetler prensip   olarak tevkifat kapsamına girmemektedir. Avukatların verdikleri danışmanlık   hizmetleri ise tevkifata tabidir.

Avukatlarla yapılan sözleşmede avukatlık   ve danışmanlık hizmetleri birlikte yer alıyorsa, bu iki unsur ayrı ayrı   ücretlendirilmediği takdirde, toplam sözleşme bedeli üzerinden tevkifat   uygulanacaktır.

Uluslararası gözetim şirketleri tarafından   ifa edilen gözetim hizmetleri ile araç, makine, teçhizat ve benzerlerinin   kalite kontrol ve test edilmesine ilişkin hizmet alımları da tevkifata   tabidir.

Ancak, yazılı ve görsel medya takip   hizmetleri ile ilan, reklâm ve benzeri hizmetler danışmanlık ve denetim   hizmetleri kapsamında değerlendirilmeyecektir.

Ayrıca otel, motel, tatil köyü ve   benzeri konaklama tesislerinde, konaklama hizmetinden ayrı olarak verilen   veya birlikte verilmekle beraber ayrı bir fatura ile belgelendirilen ya da   aynı faturada ayrı olarak gösterilen durumlarda yemek servis hizmeti ile   ilgili olarak tevkifat uygulaması kapsamında işlem yapılacaktır.

Tevkifat yapmak zorunda olan idare,   kurum ve kuruluşların kendi personeli marifetiyle hazırlanacak yemekler için   piyasadan yiyecek maddeleri ve hazırlanacak yemekle ilgili çeşitli   malzemeleri satın alması, bu bölüm kapsamında, tevkifata tabi değildir.

Sayılan idare, kurum ve kuruluşların   konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tanıtım   ve benzeri hizmet alımları bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.

Söz konusu hizmetleri veren   mükelleflerin, organizasyonun yapılacağı yeri (salon, otel ve benzeri)   işletenlerden alacakları hizmetler tevkifat uygulaması kapsamında değildir.   Bu durum, organizasyonu yapan firmaların, hizmet verdikleri idare, kurum ve   kuruluşlar adına düzenledikleri faturalarda yer alan toplam tutar üzerinden   tevkifat uygulanmasına engel değildir.

– Temin edilen elemanların, hizmeti   alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması gerekmektedir.

– Temin edilen elemanların, hizmeti   alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gerekmektedir.   Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde   çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede   olduğu kabul edilecektir.

Dolayısıyla işgücü temin hizmetinin   varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan elemanların işgücü temin   hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiyle bağlı   olması, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gibi   karineler göz önünde bulundurulacak, bu hususların varlığı, taraflar arasında   bir sözleşme yapılmışsa bu sözleşmedeki hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik   şartnamedeki açıklamalar da dikkate alınarak tespit edilecektir.

İşgücü temin hizmeti veren mükellefin,   söz konusu hizmeti bir başka mükelleften temin ettiği elemanları kullanarak   sunması halinde sadece kendisine verilen işgücü temin hizmetinde tevkifat   uygulanacaktır.

Bu kısımda sayılanlara verilen özel   güvenlik ve koruma hizmetleri de işgücü temin hizmeti kapsamında tevkifata   tabi tutulacaktır.

Buna göre, güvenlik hizmetleri   sektöründe faaliyet gösteren işletmeler tarafından verilen;

– sabotaj, yangın, hırsızlık, soygun,   yağma, yıkma tehditlerine karşı caydırıcı ön tedbirleri alma,

– tesis, alan, alış-veriş merkezi, bina,   nakil vasıtaları, konut, işyeri, etkinlik, gösteri, toplantı, kutlama, tören,   müsabaka, organizasyon ve benzerlerinin güvenliğini sağlama,

– arama ve kurtarma, özel eğitimli   şoför,

– güvenlik sistemi oluşturma ve izleme,   giriş çıkış kontrolü, güvenlik etütleri hazırlama, personel güvenlik   tahkikatları yapma, araştırma, koruma,

– güvenlik ve korumaya yönelik eğitim ve   danışmanlık,

– değerli evrak, nakit, koleksiyon,   maden ve eşya gibi kıymetlerin bir yerden başka bir yere transferi,

– ikaz-ihbar, alarm izleme,

ve benzeri tüm hizmetler işgücü temin   hizmeti kapsamında tevkifata tabi olacaktır.

Yalnızca özel güvenlik sistemlerinin   kurulması bu kapsamda tevkifata tabi değildir. Ancak bu kurulumun yapım   işleri kısmında açıklanan yapım işlerinin özelliklerini taşıması halinde, bu   kapsamda tevkifat uygulanacaktır.

– bu işlerle ilgili aracılık hizmetleri

girmektedir.

Terziler tarafından, verilen dikim,   tadil, onarım şeklindeki hizmetler de tevkifat uygulaması kapsamındadır.

Fason imalatın şartı, imal edilecek mal   ile ilgili ana hammadde başta olmak üzere hammaddelerin fason iş   yaptıranlarca temin edilmesidir.

Bu çerçevede, tekstil ve konfeksiyon   sektöründeki boya, apre, baskı ve kasarlama işlerinde, boya ve kimyevi   maddelerin işi yaptıranlar tarafından temin edilip, bu işleri yapanlara   verilmesi halinde tevkifat uygulanacak; boya ve kimyevi maddelerin bu işleri   yapanlar tarafından temin edilip kullanılması halinde tevkifat   yapılmayacaktır.

Ütüleme, çözgü, haşıl, dikim, kesim,   kapitone, tıraşlama, zımpara, şardon, yakma, ram, nakış ve benzeri bütün   işler tevkifat uygulamasına tabidir. Ancak, bu işler boya, baskı, apre ve   kasarlama işlerinin bir unsuru veya tamamlayıcısı olarak onlarla birlikte   yapılıyorsa, aynı faturada gösterilmeleri kaydıyla bu işler tevkifat   uygulaması bakımından boya, baskı, apre ve kasarlama hizmetleri gibi işlem   görecektir.

Fason olarak yapılan yıkama ve kurutma   işlerinde de yardımcı malzemelerin işi yaptıranlar tarafından temin edilip bu   işleri yapanlara verilmesi halinde tevkifat uygulanacaktır. Presleme işinin   yıkama ve kurutma işlerinin bir unsuru veya tamamlayıcısı olarak birlikte   yapılması ve aynı faturada gösterilmesi halinde tevkifat uygulanacaktır.   Presleme işinin yıkama ve kurutma işinden ayrı olarak yapılması durumunda   tevkifat uygulanmayacaktır.

Fason olarak yaptırılan kapitone   işlerinde astarın üzerine sadece elyaf veya elyafla birlikte tül veya tela   tatbik edilmektedir. Sadece elyaf tatbik edilen hallerde elyafın, elyaf ile   birlikte tül veya telanın tatbik edildiği hallerde elyaf ile tül veya elyaf   ile telanın fason iş yaptıranlar tarafından temin edilip fason iş yapanlara   astar ile birlikte verilmesi halinde tevkifat uygulanacak, astar hariç   yukarıda sayılanların fason iş yapanlarca temin edilip kullanılması halinde   ise tevkifat uygulanmayacaktır.

Fason işlerde mamul bir bütün olarak   imal ettirilebileceği gibi, üretim aşamaları itibariyle kısmi olarak fason iş   yaptırılması da mümkündür.

Fason iş yapanların, başkalarına fason   iş yaptırmaları, her iki fason iş bakımından tevkifat uygulamasına engel   değildir.

Fason olarak yapılan işlerde, fason işi   yapanlar tarafından kullanılan iplik, fermuar, düğme, tela, astar ve benzeri   her türlü yardımcı madde ve malzemeler, fason hizmet bedeline dahil   edilecektir. Fason iş için kullanılan bu madde ve malzemelerin ayrı fatura   edilmesi söz konusu değildir.

Fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri   aşağıdaki açıklamalar çerçevesinde tevkifata tabidir.

Bazı KDV mükellefleri;

– Fason iş yaptıracak olanlara, fason iş   yapacak işletmeleri,

– Fason iş yapacak işletmelere, fason iş   yaptıracak olanları,

temin etmek suretiyle aracılık hizmeti   vermektedir. Bu hizmetlerde aracı firmanın fason işle ilgili bir sorumluluğu   bulunmamakta, sadece tarafları bir araya getirmektedir. Bu aracılık   hizmetleri bu bölüm kapsamında tevkifata tabidir.

Fason yapılmak üzere alınan işin tamamen   başka firmalara fason olarak yaptırılması halinde de her iki aşamada tevkifat   uygulanacaktır.

– toplumsal şans oyunları ve diğer   faaliyetlerde kulüp isminin kullanılmasına izin verilmesinden dolayı isim   hakkı

geliri elde etmektedirler.

Spor kulüplerinin genel oranda KDV’ye   tabi olan bu gelirlerine konu işlemleri nedeniyle hesaplanan KDV’nin 9/10’u   işlemin muhatapları (reklâm hizmeti alanlar, yayın faaliyetini gerçekleştirenler,   isim hakkını kullananlar vb.) tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.

– çöp toplama ve toplanan çöplerin   imhası,

– park ve bahçeler ile mezarlık alanlarının   temizliği,

– haşere mücadelesi,

– demiryolu ve kara nakil vasıtalarının   temizliği

ve benzeri işlerden oluşmakta olup, bu   işler tevkifat uygulaması kapsamındadır.

Bina temizliğine; binaların müştemilat   ve eklentileri dahil iç ve dış cephesinin temizliği ile her türlü   mefruşatının (halı, perde, koltuk, süs eşyası vb.) bina içinde veya dışında   yaptırılan temizliği dahildir.

Ayrıca havlu, çarşaf, elbise, çamaşır   gibi eşyaların temizlettirilmesi veya yıkattırılması da temizlik hizmetleri   kapsamında tevkifata tabi olacaktır.

Ancak, temizlik işlerinde kullanılacak   deterjan, süpürge gibi alet-edevat ve sarf malzemelerinin satın alınması   sırasında tevkifat uygulanmayacaktır.

Sorumlu tayin edilenlerin park, bahçe ve   mezarlık alanları ile bulvar, refüj, göbek, rekreasyon alanları ve havuzların   bakımı, bitkilendirilmesi, sulanması, haşere mücadelesi, sokak hayvanlarının   toplanması-ıslahı ve benzerlerine ilişkin hizmet alımları, çevre ve bahçe   bakım hizmetleri kapsamında tevkifata tabi olacaktır.

Ayrıca, söz konusu işlemler hizmet   niteliğinde olduğundan, baskısı yapılmış ve piyasada satışa sunulmuş hazır   haldeki ürünlerin doğrudan alımında tevkifat uygulanmayacaktır. Bu kapsamda,   hizmetin veya faaliyetin gerektirdiği kırtasiye, basılı kağıt, defter ve   benzeri malların alımı bu bölüm kapsamında değerlendirilmeyecektir.

Yukarıda belirtilen metallerin,   alışlarında tevkifat uygulanıp uygulanmadığına ve silisyum, magnezyum,   mangan, nikel, titan gibi maddeler ihtiva edip etmediklerine bakılmaksızın,   külçe, slab, biyet, kütük ve ingot haline getirilmiş şekilde satışında KDV   tevkifatı uygulanacaktır.

Profilin boyanmış veya kaplanmış olması,   bunların tesliminde tevkifat uygulanmasına engel değildir. Bu durumda,   profilin boyanması veya kaplanmasına ilişkin fason eloksal işçiliği tevkifat   kapsamında olmayacaktır.

Bakır, çinko ve alüminyum telin;   plastik, cam, kâğıt, emaye, vernik ve benzeri izolasyon malzemeleri ile   kaplanması suretiyle elde edilen “izoleli iletken” teslimleri tevkifata tabi   tutulmayacaktır.

Ayrıca, söz konusu metal ve   alaşımlarından imal edilen nihai ürünler ile bunların kesme, sıyırma,   kıvırma, kaynak, bükme, vida yeri delme-açma ve benzeri şekillerde işlenmesi   sonucu elde edilen yarı mamul ve mamul mahiyetindeki malların teslimleri   tevkifata tabi olmayacaktır.

Hurda kavramı; her türlü metal, plastik,   lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurdasını, bunların hurda halindeki   karışımlarını, aynen veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak   kullanılamayacak haldeki metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam   karakterli her türlü ham, yarı mamul ve mamul maddeyi ifade etmektedir.

Hurda kavramının işaret edilen genel   anlamı çerçevesinde;

– demir, bakır, alüminyum, pirinç,   kurşun, teneke, çelik, çinko, pik, sarı, bronz, nikel, kızıl, lehim,   mangan-tutya, antimon ve benzeri her türlü metaller,

– bu metallerin alaşım, bileşim ve   cürufları,

– imalathane ya da fabrikalarda imalat   sırasında ortaya çıkan metal kırpıntı, döküntü ve talaşlar ile standart dışı   çıkan metal ürünler,

– izabe tesislerinden çıkan standart   dışı metal hammaddeler, yarı mamuller, hadde bozukları

ve benzerleri “hurda metal” kabul   edilecektir.

Ayrıca, hurda veya atık niteliğindeki;   her türlü kâğıt, karton, mukavva, kauçuk, plastik ile bunların kırpıntıları,   naylon, lastik kırıkları, cam şişe, kavanoz, otomobil ve pencere camları, cam   kırıkları teslimleri de tevkifat uygulaması kapsamındadır.

Tamir ve bakımdan sonra aynı amaçla   kullanılması mümkün olan kullanılmış metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve   cam esaslı eşya teslimlerinde tevkifat uygulanmayacaktır.

Kanunun (17/4-g) maddesi veya tevkifat   uygulaması kapsamında değerlendirilebilmesi için ekonomik ömrünü doldurmuş   araç-gereç ve iş makinelerinin hurda olarak satılması ve satış sonunda   alıcının bunları, hurda olarak değerlendirmesi gerekmektedir. Aynen veya   onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılacak durumda   olanların teslimi tevkifat kapsamında değerlendirilmeyecektir.

İlgili mevzuat çerçevesinde hurdaya   ayrılmak suretiyle trafikten çekilmeleri nedeniyle teslimleri KDV Kanununun   (17/4-g) maddesi uyarınca vergiden müstesna olan motorlu kara taşıtlarının   tesliminde de aynı şekilde işlem tesis edilecektir.

Hurda gemilerden yapılan sökümler   sonrası teslimlerde de yukarıdaki açıklamaya göre hareket edilecektir.

Buna göre, gemi söküm işlerinde hurda   gemilerin sökülmesi sonunda elde edilen metal aksam (pervane, motor, telsiz,   radyo-teyp, uydu alıcısı vb.) aynı amaçla kullanılmak üzere satılıyorsa   alıcılar tarafından KDV tevkifatı yapılmayacaktır.

Söz konusu aksamın kullanılamaz durumda   olması halinde ise bunların sökenler tarafından tesliminde ve sonraki   safhalarda tevkifat uygulanacaktır.

Aynı şekilde, hurda gemilerden sökülen   sac aksamın, sökenler tarafından tesliminde ve sonraki safhalarda el   değiştirmelerinde de tevkifat uygulanacaktır.

Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve   cam hurda ve atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda   elde edilen ve genellikle hurda ve atık niteliklerini kaybederek metal,   plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı malzeme imalatında hammadde   olarak kullanılan mamul niteliğindeki kırık, çapak, toz, granül ve benzeri   ürünlerin teslimi tevkifat uygulaması kapsamındadır.

tesliminde tevkifat uygulanacaktır.